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成本管理模式比较研究的论文

【论文时间: 2019-09-07 11:21

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  展开全部美国完善的资本市场体系更为偏重财务会计和外部报告, 而德国则相反, 它历来重视企业成本管理, 严谨的德国人的品行融入企业管理实务中, 因此美国成本管理将会从德国体系成本管理实务中有所受益, 这也是管理会计师协会①( 简称IMA) 关注德国成本管理发展的动因之一。管理会计师协会( IMA) 对德国成本会计( GPK, 也即“标准弹性成本核算”) 的关注始于美国管理会计2003 年度调查结果的发布, 该项调查由IMA 和Ernst & Young 共同发起, 结果显示尽管成本会计符合管制报告编制的需要, 美国CFOs 依然对其不满。IMA 感到有必要进一步考察颇受应用者欢迎的GPK 制度。GPK 是一种直接或变动成本核算制度, 广泛应用于德国和其他欧洲国家, 使用GPK 的企业都会在成本性态、可追溯性、决策相关性和成本期间计量等方面付诸相当的精力。根据IMA的委托, Paul Sharman②于2003 年参观了欧洲国家的许多企业, 考察GPK 的使用并探讨了未来GPK 研究的机遇。在此基础上, IMA又通过应用研究基金③( FAR) 进行了一系列研究, 以进一步深入了解GPK 的使用及其在美国推行的可行性。

  ( 一) 大量的成本中心德语系企业资源成本中心的数目远远大于美国使用的间接费用成本库, 从8 到20000 个资源成本中心不等, 大部分是400 到2000 个, 而典型的美国企业基本是一个或几个部门成本库。

  ( 二) 识别更多的成本特征借助SAP 等软件系统, 德语系企业一般能比美国企业识别出更多成本及成本中心特征。

  ( 三) 细化成本性态GPK 的主要特征就是固定成本和变动成本的分离。基于详细的基础数据资料, 德国企业比美国企业更有可能分离这些成本, 但是一些德国企业在成本中心内部不分离固定和变动成本, 实行简化的GPK。

  德语系国家在成本核算实务方面远远领先于美国, 调查结果显示, 与美国普遍不满于成本核算现状相反, 这些德语系国家的企业管理人员很满意企业目前实施的成本核算制度。目睹暴力的孩子也是受害者,德国会计人员通常并不能准确地说出GPK 具体有哪些好处, 但认为只有详尽的成本系统才有利于实施有效控制。相对于会计人员, GPK 信息的使用者( 如车间管理员) 更能深刻地体会到GPK 在应用中的优劣势, 认为GPK 的优势主要在于:

  ( 一) 提供基础信息, 有利于支持自制和外购决策分析因为GPK 能够帮助企业将产品成本分解至各个层级, 根据不同层级水平的汇总信息, 更易于各层级进行自制和外购产品分析决策。如在STIHL AG&Co., 公司成本核算人员可以分解供应给美国的零部件的所有成本, 帮助决定何处生产产品。这项能力也是其目标成本核算实务中非常重要的方面。

  ( 二) 分离固定和比例成本有利于生产能力决策和成本控制分离固定和比例成本是决定如何使用或是否减少生产能力的关键, 还允许进行成本中心差异分析, 比较目标( 弹性) 成本④和实际成本。相对比较计划成本和实际成本而言更为准确, 后者在美国依然相当普遍。计划编制中分离固定和比例成本可以帮助提供识别何处有机会降低成本, 这对于生产管理人员而言是最主要的。如STIHL 对每个生产成本中心进行差异分析, 然后根据大小对差异排序, 要进一步分析存在最大差异的五个成本中心。作为比较基准的目标成本只将比例部分从计划调整到实际作业, 而固定成本是目标成本不可分离的一部分, 不随作业变化而变化。这样负责成本中心的人员对这种考虑实际条件变化的“公正”的比较标准容易理解并能接受。因此GPK 能够增进“责任”会计意识, 也即管理人员应该对其控制范围之内发生的成本负责。

  ( 三) 提供透明的成本信息GPK 注重基础资源层面的数据信息, 从资源投入到最终产品形成, 整个流程中关于资源消耗的成本信息始终保持流畅、连贯、透明、清晰, 信息使用者可以清楚地看到产品成本是如何一步步分解追溯到最初投入的资源。在Rasselstein,控制部门的负责人和助理以及前任车间管理员认为, 其GPK 系统提供了更为可靠、更易于获取的成本信息。


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